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營利事業得以前三年實際發生呆帳比率估列備抵呆帳


  營利事業所得稅得申報之各項費用及損失,原則上必須為已實現或已發生者,未實現的費用或損失,須稅法有特別規定者,才能在未實現前列報為費用或損失,備抵呆帳就是其中之一。
     財政部中區國稅局雲林分局表示,營利事業的應收帳款、應收票據原應等確實無法收取才能列報呆帳損失,但基於收入與費用配合原則考量,所得稅法第49條允許在呆帳實際發生前,依應收帳款及應收票據餘額1%限度內酌量估列備抵呆帳,但為求客觀及配合實際情形,同條第3項特別允許呆帳實際發生率偏高的營利事業,可選擇改按以前3個年度依法得列報實際發生呆帳比率平均數限度內估列。又依財政部79年6月9日台財稅第790123654號函釋,所得稅法第49條第3項規定所稱依法得列報實際發生呆帳之比率,係指經核定實際發生之呆帳合計數占各該年度未減除呆帳前應收帳款及應收票據餘額合計數之比率。
     該分局進一步說明,倘甲公司98至100年底應收帳款及應收票據餘額分別為3000萬、2000萬及5000萬,各該年度實際發生之呆帳為400萬、300萬及200萬,依前揭函釋之規定,各該年度實際發生呆帳之比率應為98年11.76%﹝400萬/(400萬+3000萬)﹞、99年13.04%﹝300萬/(300萬+2000萬)﹞、100年3.85%﹝200萬/(200萬+5000萬)﹞,98至100年度實際發生呆帳之比率平均數應為9.55%﹝(11.76%+13.04%+3.85%)/3﹞。甲公司前3年呆帳實際發生率偏高,因此甲公司得選擇改按以前3個年度(98、99、100年)依法得列報實際發生呆帳比率平均數9.55%限度內來估列101年應提之備抵呆帳。