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海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協議(簡稱兩岸租稅協議)宣導


代轉 中華民國記帳士公會全國聯合會(103年2月6日(103)全記(聯)字第0013號)
財政部為增進各界對「海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協議(簡稱兩岸租稅協議)」之瞭解。
 
兩岸租稅協議 

隨著兩岸經貿、投資及人民往來日益密切,兩岸稅制對於對方人民及企業的影響日益深遠,雖然目前兩岸稅捐機關依據各自稅法行使課稅權,以各自方法消除雙重課稅,但無法完全解決稅負過重問題。臺商和與大陸簽署租稅協定的國家或地區企業相較,稅負相對處於不利競爭地位,且面臨移轉訂價調整的雙重課稅風險及稅負不確定等問題,有必要簽署租稅協議,以提升臺商在大陸的競爭力及增加我國投資環境的吸引力,同時建立兩岸稅務合作機制,解決租稅爭議,維護租稅公平。

什麼是兩岸租稅協議?

兩岸租稅協議係參照雙方目前已生效的租稅協定,以經濟合作暨發展組織(OECD)稅約範本及聯合國(UN)稅約範本為藍本,考量雙方稅法規定、經貿往來情況及租稅政策等因素,本於平等互惠原則,就跨境活動產生的各類所得,商訂合宜的減免稅措施,以避免雙重課稅,保障企業合理租稅權益,進而提升臺商競爭力及改善臺灣投資環境,同時商訂雙方稅務合作範圍,以解決租稅爭議及維護租稅公平。

兩岸租稅協議包括那些內容?

兩岸租稅協議主要內容,包括適用範圍、各類所得減免稅措施、爭議解決及稅務合作等事項。

為何要簽署兩岸租稅協議?
(一)以臺商競爭力角度而言
1、依據經濟部投資審議委員會統計,自80年至102年9月,臺商對外投資金額2,092億美元,其中赴大陸地區投資金額1,312億美元,相當於62%,大陸地區已成為臺商對外投資重點地區。
2、臺商南進投資的亞洲國家包括:新加坡、馬來西亞、印尼、越南及泰國,我國都已簽署租稅協定,臺商投資享有合理低稅負待遇,競爭力大幅提升,但與臺商投資關係最密切的大陸地區卻未簽署租稅協議。又目前大陸地區已與98個國家(地區)簽署租稅協定,這些國家(地區)廠商在大陸投資可享有減免稅利益,臺商相對處於不利競爭地位。
3、綜上,兩岸確有洽簽租稅協議的必要性及急迫性,以提升臺商競爭力,並因應雙方日益緊密的經貿及投資關係。

(二)以臺灣競爭力角度而言
1、租稅協定網絡是否完整,已成為外資評估一國投資環境的重要指標,目前國際間已簽署3,700餘個租稅協定,其中鄰近亞洲國家韓國已簽署80個、新加坡71個、越南62個、日本59個及泰國56個租稅協定,顯示各國都很重視,也積極推動租稅協定。而我國目前25個租稅協定,明顯不足,如不積極推動,將面臨邊緣化危機。
2、簽署租稅協定可增加我國投資環境對外資的吸引力,以帶動投資,弭平臺商對外投資所遺留的投資缺口,進而創造就業機會,促進經濟成長。

兩岸租稅協議有何效益?

兩岸租稅協議經由雙方相互減免對方企業及人民的所得稅,營造雙方公平合理的永久低稅負環境,提升臺商在大陸的競爭力,增加臺灣投資環境對陸資及外資的吸引力,進而帶動投資、創造就業、促進經濟成長及稅收增長,開創人民、企業及政府三方獲益的榮景。兩岸若簽署租稅協議,將產生一減、二增、三獲利的效益,說明如下:
(一)減輕人民及企業的所得稅負:兩岸租稅協議係一方(如大陸)對他方(如臺灣)人民及企業取得的各類所得,在平等互惠原則下,經由相互減稅或免稅方式,消除雙重課稅,進而減輕人民及企業的所得稅負。
(二)增加臺商在大陸的競爭力:兩岸租稅協議提供永久減免稅措施(例如:股利、利息及權利金適用永久優惠稅率),關係企業交易移轉訂價相對應調整及雙邊預先訂價協議,可減輕臺商在大陸投資的所得稅負,增加稅負確定性,有利投資決策,提升競爭力。
(三)增加臺灣投資環境的吸引力:兩岸租稅協議所提供的永久減免稅措施,可營造臺灣公平合理永久低稅負環境,吸引陸商及外商來臺布局,進而帶動投資,創造就業。
(四)開創人民、企業、政府三方獲利榮景:兩岸租稅協議將因臺商在大陸投資獲利增加,擴大我方稅基;吸引陸商及外商來臺投資,創造就業機會,促進經濟成長。兩者均可增裕國庫稅收,用於建設臺灣,創造人民、企業、政府三方獲利榮景。

什麼是資訊交換?我國目前進行資訊交換的審核要件為何?執行情形如何?
(一)我國現行租稅協定均依照國際稅約範本訂定資訊交換條文,訂有嚴格審核要件及程序

1、我國目前已生效的25 個租稅協定均參據國際稅約範本訂有「資訊交換」條文,又國際間租稅協定同一條文多參採現行經濟合作暨發展組織(OECD)稅約範本訂定,且OECD 基於租稅目的進行資訊交換手冊」亦為多數國家所遵循,我國亦是如此。
2、我國目前資訊交換審核要件及程序
我國目前應締約他方請求執行個案資訊交換時,均嚴格依循租稅協定及OECD 稅約範本相關規定進行審核,實務上均逐案擬具「資訊交換需求涵蓋內容清單」,且經逐項審核確認對方的請求符合下列規定時,始啟動資訊交換程序:
(1)確認締約他方提出請求引據的法律是否符合租稅協定資訊交換條文規範
(2)確認是否已具體陳述逃漏稅情節及事實與請求交換資訊的內涵
(3)確認所請求資訊涉及的課稅項目、受調查案件的課稅期間及所請求資訊所屬課稅期間,是否符合租稅協定規定。由於租稅協定通常自協定生效年度的次一年度起課稅所得開始適用(即不溯及既往原則),因此對於所請求交換的資訊,亦需審核所屬課稅期間是否符合規定。
(4)確認請求國是否已完備其國內程序仍無法查得資訊,且所需資訊確實為我方法律及正常程序所能獲得。
(5)確認是否係為適用租稅協定或租稅稽徵目的所提出,如為試探性質或不具明確性的調查案件,例如僅為確認其居住者是否具請領社會福利的資格,或是用於其他刑事案件(例如:防制洗錢或貪污治罪等用途)的調查,均不進行資訊交換。
(二)我國目前執行資訊交換的情形
考量稽徵成本及調查時間限制,各國通常僅就逃漏稅情節重大且為該國國內調查程序無法查得的具體個案,經確認符合租稅協定資訊交換要件後,才會向締約他方提出資訊交換的請求,以免遭對方拒絕而影響核課時效。目前我國已生效的租稅協定有25 個,近年來,締約他方依租稅協定向我方要求資訊交換的案件19 件,其中13 件經審核符合規定可以提供外,其餘6 件經審核後拒絕或請締約他方再補充完備資訊。

間接投資大陸的臺商可否適用兩岸租稅協議減免稅優惠?
(一)按國際租稅慣例,間接投資大陸的臺商原不得適用兩岸租稅協議
租稅協定(議)係適用於締約一方的居住者,而依多數國家稅法規定,公司係以設立登記地或管理處所所在地認定其居住者身分。由於我國現行所得稅法僅以設立登記地認定公司居住者身分,臺商經由第三地區公司間接投資大陸取得大陸來源所得,其所得人為第三地區公司,非屬我國居住者,不得享有本協議利益。
(二)臺商間接對大陸投資所經由的第三地區公司,其實際管理處所在臺灣並依臺灣稅法繳納所得稅者,可認定為臺灣居住者適用兩岸租稅協議為因應外界將間接投資大陸的臺商納入本協議適用對象的期待,經臺、陸雙方多次溝通,於兩岸租稅協議中增訂以實際管理處所認定公司居住者身分規定。換言之,臺商間接對大陸投資所經由的第三地區公司檢具相關事證,經臺灣稅捐機關依兩岸租稅協議認定其實際管理處所在臺灣,且依所得稅法及兩岸關係條例第24 條規定繳納所得稅致產生重複課稅者,即可認定為我方居住者,享有兩岸租稅協議提供的減免稅優惠。屆時91 年6 月30 日以前因政府法令限制僅得經由第三地區公司間接投資大陸的臺商,或基於商業理由間接投資大陸地區的臺商,均可納入本協議的適用對象,享有減免稅利益。

相關新聞稿
兩岸簽署租稅協議之必要性、效益及外界關切之資訊交換議題說明
鑒於兩岸經貿投資往來及人員交流日益密切,臺商企業及員工面臨兩岸重複課稅之風險日益升高,財政部正積極配合行政院大陸委員會之規劃,與大陸洽商兩岸租稅協議。
依據經濟部投資審議委員會統計,近20 年來臺商核備對外投資及核准對大陸地區投資金額合計約2,092 億美元,其中大陸地區部分約1,312 億美元,占62%,大陸地區已成為臺商對外投資重點地區。目前兩岸稅捐機關依據各自稅法規定行使課稅權,臺商企業及員工面臨兩岸間重複課稅問題日益嚴重,參考國際間作法,宜以洽簽租稅協定方式解決重複課稅問題;又臺商面臨兩岸加強移轉訂價查核,及大陸簽署「多邊稅收徵管互助公約」,已曝露於兩岸稅捐機關查核補稅及重複課稅之風險,亟需兩岸租稅協議之相對應調整機制、相互協商程序及兩岸稅務交流合作平臺,以適度降低風險,並可保障權益。
大陸目前已與98 個國家(地區)簽署租稅協定,這些國家(地區)之廠商在大陸投資享有減免稅利益,臺商相對處於不利競爭地位;又國際間已簽署3,700 餘個租稅協定,顯示各國都很重視也積極推動租稅協定。而我國目前25 個租稅協定,明顯不足,如不積極推動,在國際化潮流及區域經濟整合趨勢下,將面臨邊緣化危機。為解決兩岸重複課稅問題,提升臺商在大陸之競爭力及增加我國投資環境之吸引力,避免臺灣被邊緣化,兩岸確有必要洽簽租稅協議。
兩岸租稅協議係雙方參照國際稅約範本,本於平等互惠原則,就跨境活動所產生之各類所得,商訂合宜減免稅措施及稅務合作範圍。兩岸若簽署租稅協議,將產生一減、二增、三獲利之效益。一減,是經由相互減免稅方式,減輕人民及企業所得稅負擔;二增,是增加臺商在大陸競爭力及增加臺灣投資環境吸引力;三獲利,是經由相互減免稅,提高臺商所得,增裕國庫稅收,吸引投資、進而創造就業、提升國民所得,使人民、企業及政府三方獲利。
關於各界關切之資訊交換問題,財政部表示,以往政府大陸投資政策原則規定須經過第三地區公司間接投資大陸,臺商可能藉此進行租稅規劃致有不符合兩岸稅法規定之情形,隨著全球合作打擊逃漏稅已成國際趨勢,此等租稅規劃面臨各國稅捐機關質疑及挑戰之風險日益升高,臺商宜儘早調整。為爭取臺商企業調整投資架構、兩岸交易模式及臺籍員工薪資給付方式之時間與空間,兩岸租稅協議之資訊交換,特別納入「不溯及既往」、「不作刑事起訴」、「不作稅務外用途」及「不是具體個案不提供」四不原則,限縮資訊交換適用範圍,以彰顯兩岸租稅協議避免雙重課稅之本旨。換言之,兩岸租稅協議僅針對該協議生效之次一課稅年度所得稅案件(例如103 年11 月1 日生效,資訊交換僅適用於104 年度及以後年度之所得稅案件),且對方稅捐機關已掌握具體逃漏稅情節者;又交換之資訊,僅能作為適用兩岸租稅協議及雙方核定、徵收及執行所得稅使用,不得作為刑事起訴及稅務外用途。
至外界認為兩岸租稅協議將助長大陸查稅及造成臺灣稅收流失問題,容有誤解,財政部特予澄清。兩岸租稅協議之資訊交換僅限於「個案」資訊交換,並非定期自動提供所有大陸臺商企業及臺籍員工之全部所得資訊給對方稅捐機關,供其歸戶課稅,爰未改變前述企業及員工申報兩岸所得稅之義務,不會造成臺灣稅收流失。以臺商在大陸設立之公司為例,大陸稅捐機關係於該公司辦理大陸所得稅申報後,依其內部選案機制進行選案查核,大陸公司之股東或交易對象之居住地是否與大陸簽署租稅協定(議)絕非選案要件之一。大陸公司若經選案查核,大陸稅捐機關將先依內部法令進行查核並蒐集相關課稅資訊,又考量兩岸資訊交換耗費時間及成本,且我方財政部將逐案審查是否符合交換之要件,大陸稅捐機關係於掌握具體逃漏稅事實,且確認部分無法取得之資訊可能為我方稅捐機關所掌握時,才會敘明情節,「個案」請求我方進行資訊交換(例如大陸公司支付臺灣公司一筆可疑鉅額佣金,大陸請我方確認臺灣公司是否申報該筆收入)。我方財政部收到請求後,基於保護納稅人權利之立場,將依國際標準審慎進行逐項檢查,確認符合資訊交換規定範圍及要件,且我方亦具有課稅利益時,始會進行資訊之蒐集及提供,並非照單全收。
大陸目前已簽訂98 個全面性租稅協定(包括香港及新加坡)、9 個單項資訊交換協定(例如英屬維京群島),另其簽署之「多邊稅收徵管互助公約」已有64 個國家及13 個地區加入,對於經由第三地區投資或貿易往來之大陸臺商,即使沒有兩岸租稅協議,大陸亦可依上開協定或公約取得臺商課稅資訊,該等臺商目前已曝露於大陸查核補稅之風險,卻未相對享受兩岸租稅協議提供之減免稅措施,反處於不利之競爭地位。
財政部強調,目前大陸稅捐機關可依據內部法令對所得稅案件進行選案查核,兩岸租稅協議並未改變其查核機制,又資訊交換設有「四不」限制,不會提高大陸臺商企業及臺籍員工被查稅之風險;反之,兩岸租稅協議之簽署生效,可提供臺商在大陸各項租稅爭議之溝通平台,並有助於提升臺商在大陸競爭力。為增進各界對兩岸租稅協議內涵及效益之瞭解,以爭取支持,財政部將持續進行宣導,至簽署時程,依行政院大陸委員會之規劃,將俟立法院及社會各界凝聚共識後,選擇適當時機授權財團法人海峽交流基金會進行簽署。
新聞稿聯絡人:丁專門委員碧蓮
聯絡電話:2322-8211


兩岸租稅協議可減輕臺商企業及臺籍員工稅負,不會提高臺籍員工被大陸查稅之風險
財政部針對昨(7)日某報載:兩岸簽定租稅協議,高階台幹短報面臨大查稅乙節,澄清如下:
一、考量兩岸經貿投資往來及人員交流日益密切,臺商企業及員工面臨兩岸重複課稅之風險日益升高,財政部配合行政院大陸委員會之規劃,與大陸洽商兩岸租稅協議,以提升臺商對外競爭力及增加臺灣投資環境之吸引力。兩岸租稅協議係雙方參照國際稅約範本,本於平等互惠原則,就跨境活動所產生之各類所得,商訂合宜減免稅措施及雙方稅務合作範圍。
透過兩岸租稅協議之減免稅措施,可減輕人民及企業所得稅負;經由相互協議程序,可進行雙邊預先訂價協議,減少關係企業移轉訂價調整所產生之重複課稅風險,增加稅負確定性。另為確認投資人是否符合適用該協議減免稅優惠之資格,及相互協助防杜逃漏稅以維護租稅公平,兩岸稅務合作範圍,與我國已生效之25 個租稅協定相同,均納入「資訊交換」條文。
二、鑑於以往政府大陸投資政策原則規定需經過第三地區公司間接投資大陸,臺商可能藉此進行租稅規劃致有不符合兩岸稅法規定之情形,隨著全球合作打擊逃漏稅已成國際趨勢,此等租稅規劃面臨各國稅捐機關質疑及挑戰之風險日益升高,臺商宜儘早調整。為爭取臺商企業調整投資架構、兩岸交易模式及臺籍員工薪資給付方式之時間與空間,兩岸租稅協議之資訊交換,特別納入「不溯及既往」、「不作刑事起訴」、「不作稅務外用途」及「不是具體個案不提供」四不原則,限縮資訊交換適用範圍,以彰顯兩岸租稅協議避免雙重課稅之本旨。
三、兩岸租稅協議之資訊交換僅限於「個案資訊交換」,並非定期自動提供所有臺商企業及臺籍員工之全部所得資訊給對方,供其歸戶課稅。以臺籍員工為例,大陸稅捐機關係於該員工辦理大陸所得稅申報後,依其內部選案機制進行選案查核,而該員工之居住地是否與大陸簽署租稅協定(議)絕非選案要件之一;臺籍員工之所得稅申報若經選案查核,大陸稅捐機關將先依內部法令進行查核並蒐集相關課稅資訊,其掌握具體逃漏稅事實,且確認部分無法取得之資訊可能為我方稅捐機關所掌握時,才會敘明情節,個案請求我方進行資訊交換。我方主管機關(財政部)收到請求後,基於保護納稅人權利之立場,將依國際標準審慎進行逐項檢查,確認符合資訊交換規定範圍及要件(例如:已具體敘明其懷疑逃漏稅之情節,所要求之資訊僅限於雙方居住者、僅與所得稅有關、為我方稅捐機關依一般正常程序所能蒐集且為協議生效後年度之資訊等),始有蒐集及提供資訊之義務,並非照單全收。因此,在大陸短報所得之臺籍員工,依現行大陸稅法及選案機制即已面臨查核風險,
兩岸租稅協議資訊交換訂有重重限制,並不會提高其被大陸查核之風險。
四、又臺商如果將臺籍高階員工之部分薪資透過第三地區(例如香港、新加坡及英屬維京群島等)給付,只向大陸申報極低之薪資所得,即使沒有兩岸租稅協議,大陸稅捐機關亦可透過其與第三地區(例如香港、新加坡)簽訂98 個全面性租稅協定、9 個單項資訊交換協定(例如英屬維京群島)或其於102 年8 月簽署「多邊稅收徵管互助公約」取得臺商於第三地區給付薪資之課稅資訊,該等臺籍高階員工目前已曝露於大陸稅捐機關查核補稅之風險。再者,前開第三地區給付薪資之資訊,非屬我方稅捐機關依一般正常程序所能掌握之資訊,無法依據兩岸租稅協議進行提供;至於其在臺灣給付之薪資,如屬臺灣地區來源所得,我方具有優先課稅之權利,如果提供予大陸,對我方並無租稅利益,亦無依兩岸租稅協議提供資訊之義務。
五、綜上,兩岸租稅協議簽署後並不會提高臺商被查稅之風險;反之,有協議可提供臺商在大陸各項租稅爭議之溝通平台,並有助於提升臺商在大陸競爭力。

聯絡人:丁專門委員碧蓮
聯絡電話:23228211

出處:http://www.mof.gov.tw/lp.asp?ctNode=2840&CtUnit=615&BaseDSD=7