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103年11月19日修正發布「商業會計處理準則」法規條文


代轉  彰化縣政府(103年11月25日府建商字第1030392849號函)
函轉經濟部於中華民國103年11月19日以經商字第10302430520號令修正發布「商業會計處理準則」。
訊息摘要經濟部令:修正「商業會計處理準則
公(發)布日期103-11-19
生效狀態※本法規部分或全部條文尚未生效
內  文
中華民國一百零三年十一月十九日經濟部經商字第 10302430520  號令
修正發布全文 45 條;並自一百零五年一月一日施行。但商業得自願自
一百零三年會計年度開始日起,適用本準則


  第 一 章 總則
第 1 條    本準則依商業會計法(以下稱本法)第十三條規定訂定之。

第 2 條    商業會計事務之處理,應依本法、本準則及有關法令辦理;其未規定者,
           依照一般公認會計原則辦理。

第 3 條    本準則所列會計憑證、會計項目、會計帳簿及財務報表,商業得因實際需
           要增訂。
           記帳憑證、會計帳簿及財務報表之名稱及格式,由中央主管機關公告。

第 4 條    會計項目之明細項目、各種帳簿之明細帳簿及財務報表之明細表,商業得
           按實際需要,自行設置。


  第 二 章 會計憑證
第 5 條    外來憑證及對外憑證應記載下列事項,由開具人簽名或蓋章:
           一、憑證名稱。
           二、日期。
           三、交易雙方名稱及地址或統一編號。
           四、交易內容及金額。
           內部憑證由商業根據事實及金額自行製存。

第 6 條    記帳憑證之內容應包括商業名稱、傳票名稱、日期、傳票號碼、會計項目
           名稱、摘要及金額,並經相關人員簽名或蓋章。

第 7 條    記帳憑證之編製應以原始憑證為依據,原始憑證應附於記帳憑證之後作為
           附件。
           為證明權責存在之憑證或應永久保存或另行裝訂較便之原始憑證得另行彙
           訂保管,並按性質或保管期限分類編號,互註日期、編號、保管人、保管
           處所及編製目錄備查。

第 8 條    記帳憑證應按日或按月彙訂成冊,加製封面,封面上應記明冊號、起迄日
           期、頁數,由代表商業之負責人授權經理人、主辦或經辦會計人員簽名或
           蓋章,妥善保管,並製目錄備查。保管期限屆滿,經代表商業之負責人核
           准,得予以銷毀。


  第 三 章 會計帳簿
第 9 條    會計帳簿在同一會計年度內應連續記載,除已用盡外不得更換新帳簿。

第 10 條   各種帳簿之首頁應設置帳簿啟用、經管、停用記錄,分類帳簿次頁應設置
           帳戶目錄。

第 11 條   更換新帳簿時,應於舊帳簿空白頁上,逐頁加蓋「空白作廢」戳記或截角
           作廢,並在空白首頁加填「以下空白作廢」字樣。

第 12 條   記帳以元為單位。但得依交易之性質延長元以下之位數。

第 13 條   記帳錯誤如更正後不影響總數者,應在原錯誤上劃紅線二道,將更正之數
           字或文字書寫於上,並由更正人於更正處簽名或蓋章或另開傳票更正,以
           明責任。
           記帳錯誤如更正後影響總數者,應另開傳票更正。


  第 四 章 會計項目及財務報表之編製
第 14 條   資產負債表之表達如下:
           一、資產。
           (一)流動資產。
           (二)非流動資產。
           二、負債。
           (一)流動負債。
           (二)非流動負債。
           三、權益。
           (一)資本(或股本)。
           (二)資本公積。
           (三)保留盈餘(或累積虧損)。
           (四)其他權益。
           (五)庫藏股票。

第 15 條   流動資產,指商業預期於其正常營業週期中實現、意圖出售或消耗之資產
           、主要為交易目的而持有之資產、預期於資產負債表日後十二個月內實現
           之資產、現金或約當現金,但不包括於資產負債表日後逾十二個月用以交
           換、清償負債或受有其他限制者。
           流動資產包括下列會計項目:
           一、現金及約當現金:指庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金且
               價值變動風險甚小之短期並具高度流動性之定期存款或投資。
           二、短期性之投資,包括下列會計項目,其有提供債務作質、質押或存出
               保證金等情事者,應予揭露。
           (一)透過損益按公允價值衡量之金融資產-流動:指持有供交易或原始
                 認列時被指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產。
           (二)備供出售金融資產-流動:被指定為備供出售之非衍生金融資產,
                 應以公允價值衡量。
           (三)以成本衡量之金融資產-流動:指投資於無活絡市場公開報價之權
                 益工具,或與此種權益工具連結且須以交付該等權益工具交割之衍
                 生工具,其公允價值無法可靠衡量之金融資產。
           (四)無活絡市場之債務工具投資-流動:指持有無活絡市場公開報價,
                 且具固定或可決定收取金額之債務工具投資,應以攤銷後成本衡量
                 。
           (五)持有至到期日金融資產-流動:指持有至到期日之金融資產,在一
                 年內到期之部分,應以攤銷後成本衡量。
           (六)避險之衍生金融資產-流動:指依避險會計指定且為有效避險工具
                 之衍生金融資產,應以公允價值衡量。
           三、應收票據:指商業應收之各種票據。
           (一)應收票據應以攤銷後成本衡量。但未附息之短期應收票據若折現之
                 影響不大,得以票面金額衡量。
           (二)業經貼現或轉讓者,應予揭露。
           (三)因營業而發生之應收票據,應與非因營業而發生之應收票據分別列
                 示。
           (四)金額重大之應收關係人票據,應單獨列示。
           (五)已提供擔保者,應予揭露。
           (六)業已確定無法收回者,應予轉銷。
           (七)資產負債表日應評估應收票據無法收回之金額,提列適當之備抵呆
                 帳,列為應收票據之減項。
           四、應收帳款:指商業因出售商品或勞務等而發生之債權。
           (一)應收帳款應以攤銷後成本衡量。但未附息之短期應收帳款若折現之
                 影響不大,得以交易金額衡量。
           (二)金額重大之應收關係人帳款,應單獨列示。
           (三)分期付款銷貨之未實現利息收入,應列為應收帳款之減項。
           (四)收回期間超過一年部分,應揭露各年度預期收回之金額。
           (五)已提供擔保者,應予揭露。
           (六)業已確定無法收回者,應予轉銷。
           (七)資產負債表日應評估應收帳款無法收回之金額,提列適當之備抵呆
                 帳,列為應收帳款之減項。
           五、其他應收款:指不屬於應收票據、應收帳款之應收款項。
           (一)資產負債表日應評估其他應收款無法收回之金額,提列適當之備抵
                 呆帳,列為其他應收款之減項。
           (二)其他應收款如為更明細之劃分者,備抵呆帳亦應比照分別列示。
           六、本期所得稅資產:指已支付所得稅金額超過本期及前期應付金額之部
               分。
           七、存貨:指持有供正常營業過程出售者;或正在製造過程中以供正常營
               業過程出售者;或將於製造過程或勞務提供過程中消耗之原料或物料
               。
           (一)存貨成本包括所有購買成本、加工成本及為使存貨達到目前之地點
                 及狀態所發生之其他成本,得依其種類或性質,採用個別認定法、
                 先進先出法或平均法計算之。
           (二)存貨應以成本與淨變現價值孰低衡量,當存貨成本高於淨變現價值
                 時,應將成本沖減至淨變現價值,沖減金額應於發生當期認列為銷
                 貨成本。
           (三)存貨有提供作質、擔保,或由債權人監視使用等情事者,應予揭露
                 。
           八、預付款項:指預為支付之各項成本或費用,包括預付費用及預付購料
               款等。
           九、其他流動資產:指不能歸屬於前八款之流動資產。
           不能歸屬於第一項流動資產之各類資產,商業應分類為非流動資產。

第 16 條   長期性之投資,包括下列會計項目:
           一、透過損益按公允價值衡量之金融資產-非流動。
           二、備供出售金融資產-非流動。
           三、以成本衡量之金融資產-非流動。
           四、無活絡市場之債務工具投資-非流動。
           五、持有至到期日金融資產-非流動。
           六、採用權益法之投資:指持有具重大影響力或控制能力之權益工具投資
               。
           長期性之投資有提供作質,或受有約束、限制等情事者,應予揭露。

第 17 條   投資性不動產,指為賺取租金或資本增值或兩者兼具,而由所有者或融資
           租賃之承租人所持有之不動產。
           投資性不動產應按其成本原始認列,後續衡量應以成本減除累計折舊及累
           計減損之帳面金額列示。但配合編製合併財務報告之母公司依其他法令辦
           理者,不在此限。

第 18 條   不動產、廠房及設備,指用於商品或勞務之生產或提供、出租予他人或供
           管理目的而持有,且預期使用期間超過一年之有形資產,包括土地、建築
           物、機器設備、運輸設備及辦公設備等會計項目。
           不動產、廠房及設備應按照取得或建造時之原始成本及後續成本認列。原
           始成本包括購買價格、使資產達到預期運作方式之必要狀態及地點之任何
           直接可歸屬成本及未來拆卸、移除該資產或復原的估計成本,後續成本包
           括後續為增添、部分重置或維修該項目所發生之成本。
           不動產、廠房及設備應以成本減除累計折舊及累計減損後之帳面金額列示
           。
           不動產、廠房及設備之所有權受限制及供作負債擔保之事實與金額,應予
           揭露。

第 19 條   礦產資源,指蘊藏量將隨開採或其他使用方法而耗竭之天然礦產。
           礦產資源應按取得、探勘及開發之成本認列,並以成本減除累計折耗及累
           計減損後之帳面金額列示。

第 20 條   生物資產,指與農業活動有關且具生命之動物或植物。
           生物資產應依流動性區分為流動與非流動,並以公允價值減出售成本衡量
           。但取得公允價值需耗費過當之成本或努力者,得以其成本減累計折舊及
           累計減損後之帳面金額列示。

第 21 條   無形資產,指無實體形式之可辨認非貨幣性資產及商譽,包括:
           一、商譽以外之無形資產:指同時符合具有可辨認性、可被商業控制及具
               有未來經濟效益之資產,包括商標權、專利權、著作權及電腦軟體等
               。
           二、商譽:指自企業合併取得之不可辨認及未單獨認列未來經濟效益之無
               形資產。
           具明確經濟效益期限之無形資產應以合理有系統之方法分期攤銷。商譽及
           無明確經濟效益期限之無形資產,得以合理有系統之方法分期攤銷或每年
           定期進行減損測試。
           研究支出及發展支出,除受委託研究,其成本依契約可全數收回者外,須
           於發生當期認列至損益。但發展支出符合資產認列條件者,得列為無形資
           產。
           無形資產應以成本減除累計攤銷及累計減損後之帳面金額列示。無形資產
           攤銷期限及計算方法,應予揭露。

第 22 條   遞延所得稅資產,指與可減除暫時性差異、未使用課稅損失遞轉後期及未
           使用所得稅抵減遞轉後期有關之未來期間可回收所得稅金額。

第 23 條   其他非流動資產,指不能歸屬於第十六條至第二十二條之非流動資產。

第 24 條   商業應於資產負債表日對於備供出售金融資產、以成本衡量之金融資產、
           無活絡市場之債務工具投資、持有至到期日金融資產、採用權益法之投資
           、不動產、廠房及設備、投資性不動產與無形資產等項目評估是否有減損
           之跡象;若資產之帳面金額大於可回收金額時,應認列減損損失。
           當有證據顯示除商譽、備供出售及以成本衡量之權益工具投資以外之資產
           於以前期間所認列之減損損失,可能已不存在或減少時,資產帳面金額應
           予迴轉,迴轉金額應認列至當期利益。但迴轉後金額不得超過該資產若未
           於以前年度認列減損損失所決定之帳面金額。
           已辦理資產重估者,發生減損時,應先減少未實現重估增值;如有不足,
           認列至當期損失。減損損失迴轉時,於原認列損失範圍內,認列至當期利
           益;如有餘額,列為未實現重估增值。

第 25 條   流動負債,指商業預期於其正常營業週期中清償之負債;主要為交易目的
           而持有之負債;預期於資產負債表日後十二個月內到期清償之負債,即使
           該負債於資產負債表日後至通過財務報表前已完成長期性之再融資或重新
           安排付款協議;商業不能無條件將清償期限遞延至資產負債表日後至少十
           二個月之負債。
           流動負債包括下列會計項目:
           一、短期借款:指向金融機構或他人借入或透支之款項。
           (一)應依借款種類註明借款性質、保證情形及利率區間,如有提供擔保
                 品者,應揭露擔保品名稱及帳面金額。
           (二)向金融機構、業主、員工、關係人、其他個人或機構借入之款項,
                 應分別揭露。
           二、應付短期票券:指為自貨幣市場獲取資金,而委託金融機構發行之短
               期票券,包括應付商業本票及銀行承兌匯票等。應付短期票券應註明
               保證、承兌機構及利率;如有提供擔保品者,應揭露擔保品名稱及帳
               面金額。
           三、透過損益按公允價值衡量之金融負債-流動:指持有供交易或原始認
               列時被指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債。
           四、避險之衍生金融負債-流動:指依避險會計指定且為有效避險工具之
               衍生金融負債,應以公允價值衡量。
           五、以成本衡量之金融負債-流動:指與無活絡市場公開報價之權益工具
               連結,並以交付該等權益工具交割之衍生工具,其公允價值無法可靠
               衡量之金融負債。
           六、應付票據:指商業應付之各種票據。
           (一)因營業而發生與非因營業而發生者,應分別列示。
           (二)金額重大之應付關係人票據,應單獨列示。
           (三)已提供擔保品者,應揭露擔保品名稱及帳面金額。
           (四)存出保證用之票據,於保證之責任終止時可收回註銷者,得不列為
                 流動負債,但應揭露保證之性質及金額。
           七、應付帳款:指因賒購原物料、商品或勞務所發生之債務。
           (一)因營業而發生與非因營業而發生者,應分別列示。 
           (二)金額重大之應付關係人款項,應單獨列示。
           (三)已提供擔保品者,應揭露擔保品名稱及帳面金額。
           八、其他應付款:指不屬於應付票據、應付帳款之應付款項,如應付薪資
               、應付稅捐、應付股息紅利等。應付股息紅利,如已確定分派辦法及
               預定支付日期者,應予揭露。
           九、本期所得稅負債:指尚未支付之本期及前期所得稅。
           十、預收款項:指預為收納之各種款項;其應按主要類別分別列示,有特
               別約定事項者,應予揭露。
           十一、負債準備-流動:指不確定時點或金額之流動負債。商業因過去事
                 件而負有現時義務,且很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償
                 該義務,及該義務之金額能可靠估計時,應認列負債準備。
           十二、其他流動負債:指不能歸屬於前十一款之流動負債。
           短期借款、應付短期票券、應付票據、應付帳款及其他應付款,應以攤銷
           後成本衡量。但折現金額影響不大者,得以交易金額衡量。

第 26 條   非流動負債,指不能歸屬於流動負債之各類負債,包括下列會計項目:
           一、透過損益按公允價值衡量之金融負債-非流動。
           二、避險之衍生金融負債-非流動。
           三、以成本衡量之金融負債-非流動。
           四、應付公司債:指商業發行之債券。
           (一)應付公司債之溢價、折價為應付公司債之評價項目,應列為應付公
                 司債之加項或減項,並按有效利息法,於債券流通期間加以攤銷,
                 作為利息費用之調整項目。
           (二)發行債券之核定總額、利率、到期日、擔保品名稱、帳面金額、發
                 行地區及其他有關約定限制條款,應予揭露。
           五、長期借款:指到期日在一年以上之借款。
           (一)應以攤銷後成本衡量。
           (二)應揭露其內容、到期日、利率、擔保品名稱、帳面金額及其他約定
                 重要限制條款;其以外幣或按外幣兌換率折算償還者,應註明外幣
                 名稱及金額。
           (三)向業主、員工及關係人借入之長期款項,應分別揭露。
           六、長期應付票據及款項:指付款期間在一年以上之應付票據、應付帳款
               ,應以攤銷後成本衡量。
           七、負債準備-非流動:指不確定時點或金額之非流動負債。
           八、遞延所得稅負債:指與應課稅暫時性差異有關之未來期間應付所得稅
               。
           九、其他非流動負債:指不能歸屬於前八款之其他非流動負債。

第 27 條   資本(或股本),指業主對商業投入之資本額,並向主管機關登記者,但
           不包括符合負債性質之特別股,其應揭露事項如下:
           一、股本之種類、每股面額、額定股數、已發行股數及特別條件。
           二、各類股本之權利、優先權及限制。
           三、庫藏股股數或由其子公司所持有之股數。

第 28 條   資本公積,指公司因股本交易所產生之權益。
           前項所列資本公積,應按其性質分別列示。

第 29 條   保留盈餘(或累積虧損),指由營業結果所產生之權益,包括下列會計項
           目:
           一、法定盈餘公積:指依公司法或其他相關法律規定,自盈餘中指撥之公
               積。
           二、特別盈餘公積:指依法令或盈餘分派之議案,自盈餘中指撥之公積,
               以限制股息及紅利之分派者。
           三、未分配盈餘(或待彌補虧損):指未經指撥之盈餘(或未經彌補之虧
               損)。
           盈餘分配(或虧損彌補)應俟股東同意或股東會決議後方可列帳。但有盈
           餘分配(或虧損彌補)之議案者,應在當期財務報表附註中註明。

第 30 條   其他權益,指其他造成權益增加或減少之項目,包括下列會計項目:
           一、備供出售金融資產未實現損益:指備供出售金融資產,依公允價值衡
               量產生之未實現利益或損失。
           二、現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具損益:指現金流量避險時
               避險工具屬有效避險部分之未實現利益或損失。
           三、國外營運機構財務報表換算之兌換差額:指國外營運機構財務報表換
               算之兌換差額及國外營運機構淨投資之貨幣性項目交易,所產生之兌
               換差額。
           四、未實現重估增值:指依法令辦理資產重估所產生之未實現重估增值等
               。

第 31 條   庫藏股票,指公司收回已發行股票,尚未再出售或註銷者,應按成本法處
           理,列為權益之減項,並註明股數。

第 32 條   綜合損益表得包括下列會計項目:
           一、營業收入。
           二、營業成本。
           三、營業費用。
           四、營業外收益及費損。
           五、所得稅費用(或利益)。
           六、繼續營業單位損益。
           七、停業單位損益。
           八、本期淨利(或淨損)。
           九、本期其他綜合損益。
           十、本期綜合損益總額。

第 33 條   營業收入,指本期內因銷售商品或提供勞務等所獲得之收入。

第 34 條   營業成本,指本期內因銷售商品或提供勞務等而應負擔之成本。

第 35 條   營業費用,指本期內因銷售商品或提供勞務應負擔之費用;營業成本及營
           業費用不能分別列示者,得合併為營業費用。

第 36 條   營業外收益及費損,指本期內非因經常營業活動所發生之收益及費損,例
           如利息收入、租金收入、權利金收入、股利收入、利息費用、透過損益按
           公允價值衡量之金融資產(負債)淨損益、採用權益法認列之投資損益、
           兌換損益、處分投資損益、處分不動產、廠房及設備損益、減損損失及減
           損迴轉利益等。
           利息收入及利息費用應分別列示。透過損益按公允價值衡量之金融資產(
           負債)淨損益、採用權益法認列之投資損益、兌換損益及處分投資損益,
           得以其淨額列示。

第 37 條   所得稅費用(或利益),指包含於決定本期損益中,與本期所得稅及遞延
           所得稅有關之彙總數。

第 38 條   停業單位損益,指包括停業單位之稅後損益,及構成停業單位之資產或處
           分群組於按公允價值減出售成本衡量時或於處分時所認列之稅後利益或損
           失。

第 39 條   本期淨利(或淨損),指本期之盈餘(或虧損)。

第 40 條   本期其他綜合損益,指本期變動之其他權益,例如備供出售金融資產未實
           現損益、現金流量避險中屬有效避險部分之避險損益、國外營運機構財務
           報表換算之兌換差額、未實現重估增值等。

第 41 條   本期綜合損益總額,指本期淨利(或淨損)及本期其他綜合損益之合計數
           。

第 42 條   權益變動表,為表示權益組成項目變動情形之報表,其項目分類與內涵如
           下:
           一、資本(或股本)之期初餘額、本期增減項目與金額及期末餘額。
           二、資本公積之期初餘額、本期增減項目與金額及期末餘額。
           三、保留盈餘(或累積虧損)。
           (一)期初餘額。
           (二)追溯適用及追溯重編之影響數(以稅後淨額列示)。
           (三)本期淨利(或淨損)。
           (四)提列法定盈餘公積、特別盈餘公積及分派股利項目。
           (五)期末餘額。
           四、其他權益各項目之期初餘額、本期增減項目與金額及期末餘額。
           五、庫藏股票之期初餘額、本期增減項目與金額及期末餘額。

第 43 條   現金流量表,指以現金及約當現金之流入與流出,彙總說明商業於特定期
           間之營業、投資及籌資活動之現金流量。

第 44 條   對於資產負債表日至財務報表通過日間所發生之下列期後事項,應予揭露
           。
           一、資本結構之變動。
           二、鉅額長短期債款之舉借。
           三、主要資產之添置、擴充、營建、租賃、廢棄、閒置、出售、質押、轉
               讓或長期出租。
           四、生產能量之重大變動。
           五、產銷政策之重大變動。
           六、對其他事業之主要投資。
           七、重大災害損失。
           八、重要訴訟案件之進行或終結。
           九、重要契約之簽訂、完成、撤銷或失效。
           十、組織之重要調整及管理制度之重大改革。
           十一、因政府法令變更而發生之重大影響。
           十二、其他足以影響未來財務狀況、經營結果及現金流量之重要事項或措
                 施。


  第 五 章 附則
第 45 條   本準則自中華民國一百零五年一月一日施行。但商業得自願自一百零三年
           會計年度開始日起,適用本準則。